Жанр: Документальная
Акционерное обшество: материалы и инструкции
...ва не предусмотрено иное, промежуточный
дивиденд по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен
уставом, выплачивается в размере одной четверти (квартальный дивиденд)
или одной второй (полугодовой дивиденд) предусмотренного по ним
уставом размера годового дивиденда.
4.1.1.6. Промежуточный дивиденд по привилегированным акциям, для которых
Уставом определена процедура его расчета, не позволяющая однозначно
определить его размер на конец финансового года, и по обыкновенным
акциям определяется советом директоров с учетом положений пункта 4.2.
4.1.2. Окончательные дивиденды
4.1.2.1. Размер годового (по итогам финансового года) дивиденда предлагается
Советом директоров и утверждается общим собранием акционеров
4.1.2.2. Решение о рекомендуемом общему собранию размере годового дивиденда
принимается Советом директоров на заседании, посвященном утверждению
годового отчета Общества.
4.1.2.3. Размер годового дивиденда не может быть больше рекомендованного
Советом директоров Общества и меньше выплаченного промежуточного
дивиденда.
4.2. Ограничения на принятие решения о выплате дивидендов
4.2.1. Органы управления Общества не вправе принимать решение о выплате
дивидендов в следующих случаях:
до полной оплаты всего уставного капитала Общества;
до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со
статьей 75 Закона РФ "06 акционерных Обществах";
если на момент принятия решения о выплате дивидендов оно отвечает
признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами
Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий
или указанные признаки появятся у Общества в результате выплаты дивидендов;
если стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала,
и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной
уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо
станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.
4.2.2. Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по
обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивиденда по которым
не определен, если не принято решение о выплате в полном размере
дивидендов по всем типам привилегированных акций, размер дивиденда по
которым определен Уставом Общества.
4.2.3. Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по
привилегированным акциям определенного типа, размер дивиденда по которым
определен уставом, если не принято решение о полной выплате дивидендов
по всем типам привилегированных акций, предоставляющих преимущество в
очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого
типа.
4.2.4. Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по
обыкновенным акциям, если Общество имеет непокрытый убыток по итогам года,
в том числе вызванный перерасходом прибыли за предшествующий период.
4.2.5. В случае, если Общество имеет непокрытый убыток по итогам года,
оно вправе принимать решение о выплате дивидендов по привилегированным
акциям только в пределах средств специального созданных с этой целью
фондов Общества.
4.2.6. Если в течение года объявлялись и выплачивались промежуточные
дивиденды, а на дату принятия решения о выплате годовых дивидендов присутствует
одно из обстоятельств, предусмотренных пунктами 4.2.1-4.2.5,
годовые дивиденды по какому типу и категории акций объявляются в размере
фактически выплаченных по ним промежуточных дивидендов.
4.3. Список лиц, имеющих право на получение дивидендов
4.3.1. Для каждой выплаты дивидендов Совет директоров Общества составляет
список лиц, имеющих право на получение дивидендов.
4.3.2. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов,
должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций,
включенные в реестр акционеров Общества не позднее чем за 10 дней до даты
принятия Советом директоров Общества решения о выплате дивидендов.
4.3.3. В список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов,
должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные
в реестр акционеров Общества на день составления списка лиц, имеющих
право участвовать в общем собрании акционеров
4.3.4. Список составляется в соответствии с правилами, установленными
для составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании
акционеров.
4.3.5. Для обеспечения правильного удержания причитающихся с акционеров
налогов номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в
интересах которых он держит акции, на дату составления списка.
4.3.6. Дивиденды по акциям, числящимся за номинальными держателями
акций, начисляются номинальным держателям. Обязанность перечисления дивидендов
акционерам Общества лежит на номинальных держателях, если заявлением
акционера, поданным на имя Генерального директора Общества, не
предусмотрено иное.
4.3.7. Дивиденды не начисляются на акции, не выпущенные в обращение и
находящиеся на балансе Общества.
4.3.8. Если одна акция принадлежит нескольким лицам, дивиденд распределяется
между ними пропорционально их доле в стоимости акции, если договором
между этими лицами или доверенностью не предусмотрено иное.
4.4. Дата выплаты дивидендов
4.4.1. Дата выплаты дивидендов - день, начиная с которого акционерам
производится выплата начисленных дивидендов.
4.4.2. Дата выплаты годовых дивидендов определяется общим собранием
акционеров.
4.4.3. Дата выплаты промежуточных дивидендов не может быть ранее 30 и
позднее 60 дней с даты объявления дивиденда советом директоров.
4.4.4. В случае, если размер дивиденда по привилегированным акциям
должен быть увеличен до размера дивиденда, выплачиваемого по обыкновенным
акциям, дивиденд по таким акциям выплачивается в порядке и размере,
предусмотренном уставом, а дополнительные выплаты в сумме разницы между
выплаченным дивидендом и объявленным дивидендом по обыкновенным акциям
осуществляются в дату выплаты дивиденда по обыкновенным акциям.
5. Публикация сообщения о выплате дивиденда
5.1. Исполнительный орган Общества обязан обеспечить публикацию информации
о размере объявленного дивиденда, дате и порядке его выплаты,
дате составления списка лиц, имеющих право на получение дивиденда, в
открытой печати.
Сообщение должно содержать следующую информацию:
наименование органа, принявшего решение о выплате дивидендов;
дату объявления дивидендов;
дату составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов;
размер выплачиваемого дивиденда, для годового дивиденда - указание на
сумму выплаченного ранее промежуточного дивиденда;
форму выплаты дивидендов;
дату выплаты дивидендов;
порядок выплаты дивидендов, при выплате наличными - указание места, в
котором производится выплата;
указание на то, что дивиденды выплачиваются за вычетом суммы удержанного
подоходного налога.
5.2. Публикация сообщения о выплате дивиденда осуществляется не позднее
15 дней с даты объявления дивиденда.
6. Порядок расчета дивиденда
6.1. Обыкновенные акции
6.1.1. Дивиденд определяется в рублях в расчете на одну обыкновенную
акцию.
6.1.2. При расчете размера дивиденда на одну акцию общая сумма чистой
прибыли, выделяемая для выплаты дивидендов по обыкновенным акциям Общества,
делится на общее количество размещенных полностью оплаченных
обыкновенных акций, за исключением акций, находящихся на балансе Общества.
6.1.3. Сумма дивидендов у одного акционера определяется путем умножения
дивиденда, приходящегося на одну акцию, на число принадлежащих акционеру
полностью оплаченных обыкновенных акций.
6.1.4. Окончательный дивиденд определяется исходя из величины прибыли
по итогам года. Если в течение года акционерам выплачивались промежуточные
дивиденды, при определении размера дивиденда, подлежащего выплате
акционерам по итогам года, величина промежуточных дивидендов вычитается
из размера годового дивиденда, объявленного общим собранием акционеров.
6.2. Привилегированные акции
6.2.1. Дивиденд по привилегированным акциям определяется отдельно для
каждого типа привилегированных акций. Расчет дивиденда осуществляется в
соответствии с положениями устава и проспекта эмиссии данного типа привилегированных
акций, а также п. 6.1.3 и 6.1.4 настоящего Положения.
7. Выплата дивидендов
7.1. Источники выплаты
7.1.1. На выплату дивидендов направляется часть чистой прибыли текущего
года в соответствии с решениями общего собрания акционеров, Совета
директоров, сметой расходования прибыли Общества. Дивиденды по привилегированным
акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально
созданных для этого фондов Общества.
7.1.2. Решением общего собрания может быть определен процент чистой
прибыли Общества, ежегодно направляемой на выплату дивидендов.
7.1.3. Дивиденды могут выплачиваться деньгами, вновь выпущенными акциями
Общества, иными видами ценных бумаг, другим имуществом. Соответствующее
решение принимается по окончательному дивиденду - общим собранием
акционеров, по промежуточному дивиденду - Советом директоров.
7.1.4. При выплате дивиденда размещаемыми ценными бумагами Общества
величина дивиденда определяется исходя из цены размещения данных ценных
бумаг, предусмотренной проспектом эмиссии. Если на выплату дивидендов
направляются ценные бумаги, находящиеся на балансе Общества, величина
дивиденда определяется исходя из курсовой стоимости данных ценных бумаг,
а при ее отсутствии - из их выкупной цены.
7.2. Порядок выплаты
7.2.1. Дивиденд объявляется в полном размере без учета удерживаемых с
акционеров налогов.
7.2.2. Общество является агентом по сбору налога на доходы от принадлежащих
акционерам ценных бумаг. Правление Общества обязано обеспечить
своевременное перечисление удержанных с акционеров сумм налога в бюджет.
7.2.3. Дивиденд акционерам выплачивается за вычетом сумм удержанных с
них налогов.
7.2.4. В случае выплаты дивидендов товарами величина дивиденда, исчисляемая
для налогообложения, определяется исходя из фактических цен
приобретения товаров. При направлении на выплату дивидендов товаров
собственного производства величина дивиденда определяется величиной отпускной
цены на данный товар.
7.2.5. По неполученным в срок дивидендам проценты не начисляются. Акционер
или его законный правопреемник вправе требовать выплаты неполученных
дивидендов не зависимо от срока образования задолженности .
7.2.6. Дивиденды работникам Общества выплачиваются в порядке, предусмотренном
для выплаты заработной платы. Дивиденды акционерами-юридическим
лицам выплачиваются путем перечисления их на расчетные счета. Дивиденды
акционерам-физическим лицам, не являющимся работниками Общества, выплачиваются
путем перечисления на их счета в Сберегательном банкет Расходы
по перечислению дивидендов акционерам несет Общество.
7.2.7. Если акционер подал заявление с просьбой перечислять ему дивиденды
иным, нежели предусмотренным в Обществе, способом, дополнительно
возникающие при этом затраты вычитаются из размера дивиденда данного акционера.
7.2.8. Практические вопросы, возникающие в связи с выплатой дивидендов,
решаются Правлением Общества.
8. Ответственность Общества за выплату дивидендов
8.1. Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу)
акций дивиденды в сроки, определенные решением об их выплате, за
исключением случаев, если на объявленную даты выплаты дивидендов:
уставный капитал оплачен не полностью:
стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала и резервного
фонда, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.
В этих случаях выплата осуществляется после прекращения указанных выше
обстоятельств.
8.2. Акционеры вправе требовать выплаты объявленных дивидендов через
суд.
8.3. Акционеры - владельцы привилегированных акций, размер дивидендов
по которым определен в уставе Общества, за исключением акционеров - владельцев
кумулятивных привилегированных акций, в случае, если общим собранием
не было объявлено о выплате дивидендов по акциям данного типа,
либо объявлено о выплате не в полном размере, приобретают право голоса
на общем собрании акционеров по всем вопросам его компетенции, начиная с
собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором
не было принято решение о невыплате дивидендов или о выплате их в неполном
размере. Право акционеров - владельцев привилегированных акций такого
типа прекращается с момента первой выплаты по указанным акциям дивидендов
в полном размере.
8.4. Акционеры - владельцы кумулятивных привилегированных акций, в
случае, если общим собранием, на котором должно было быть принято решение
о выплате по этим акциям накопленных дивидендов в полном объеме, не
было объявлено о выплате дивидендов по акциям данного типа, либо объявлено
о выплате не в полном размере, приобретают право голоса на общем
собрании акционеров по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания,
следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором не было
принято решение о невыплате дивидендов или о выплате их в неполном
размере. Право акционеров - владельцев кумулятивных привилегированных
акций такого типа прекращается с момента выплаты всех накопленных по
указанным акциям дивидендов в полном размере.
Раздел V.
МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ И ДИВИДЕНДОВ
Акционерное общество выступает в качестве эмитента, регистрирующего
органа при совершении сделок с его ценными бумагами, осуществляемых без
посредников, и источником выплаты доходов по акциям и облигациям. Выполнение
данных функций влечет за собой появление соответствующих объектов
налогообложения.
1. Налогообложение дивидендов.
В соответствии с действующим законодательством акционерное общество
является агентом по сбору налога на доходы от дивидендов у источника -
при их выплате акционерам.
Порядок перечисления в бюджет удержанного при выплате дивидендов налога
регламентируется письмом Минфина и Госналогслужбы [1.8, п.З], которым
предусмотрено, что начисление дивидендов по акциям и расчет по налогу
на доходы по дивидендам представляются в налоговые органы в 10-дневный
срок после объявления советом директоров общества размера промежуточного
дивиденда или общим собранием - окончательного (годового) размера
дивидендов. Уплата налога по дивидендам, начисленным юридическим лицам,
осуществляется в 5-дневный срок после представления расчета в налоговую
инспекцию [1.10). Уплата налога по дивидендам, начисленным физическим
лицам, осуществляется не позднее срока получения в банке средств
на выплату дивидендов.
1.1. Налогообложение физических лиц
Физические лица освобождаются от уплаты налога на доходы с суммы дивидендов
в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое
перевооружение, реконструкцию и(или) расширение производства, включая
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,
строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также
направленные на прирост оборотных средств [1.2].
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании
письменного заявления, поданного в бухгалтерию общества, с указанием цели,
на которую направляются дивиденды. При возврате по каким-либо причинам
акционерам этих сумм они облагаются налогом в составе совокупного
дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются [1.9]
1.1.1. Налогооблобложение акционеров, не являющихся работниками общества.
Удержание налога с акционеров, не являющихся работниками общества,
осуществляется в соответствии с действующими ставками налогообложения
физических лиц. Так, в соответствии с [1.2] на 1995 год налог взимается
по ставке 12%, если размер выплачиваемого дивиденда не превышает 10 млн.
руб. в год. Акционерное общество учитывает сумму дивидендов, выплаченных
сторонним акционерам, с начала года, и исчисляет сумму удерживаемого
с акционера налога с зачетом ранее произведенных удержаний. При выплате
дивидендов сторонним акционерам общество обязано сообщить сведения о
произведенных выплатах и размере удержанного налога налоговым органам по
месту своего нахождения не реже одного раза в квартал в согласованный с
налоговой инспекцией удобный для предприятия срок [1.1, ст. 13]. По согласованию
с налоговой инспекцией сведения могут представляться один раз
в год.
При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году
места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода
уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных налоговым законодательством
[1.2].
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ [1.9] уменьшение налогооблагаемой
базы осуществляется на основании заявления акционера и соответствующих
документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, а
также трудовой книжки. Исчисление подоходного налога производится с учетом
уменьшения налогооблагаемого дохода (суммы начисленных дивидендов)
на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда соответствующей
кратности (от 1 до 5), действующий в данном месяце.
1.1.2. Налог с акционеров - работников общества
При исчислении подоходного налога с акционеров - работников общества
размер причитающегося им дивиденда добавляется к сумме полученного с начала
года дохода по основному месту работы и налог исчисляется по соответствующей
ставке.
С дивидендов, получаемых работниками общества, являющимися плательщиками
алиментов, удерживаются алименты.
1.2. Налогообложение акционеров - юридических лиц
При выплате дивидендов акционерам-юридическим лицам, в том числе банкам,
с них удерживается налог по ставке 15"/о [1.10].
Государственной Программой приватизации предусмотрено освобождение от
уплаты налога на дивиденды инвестиционных фондов, однако в соответствии
с действующим законодательством изменение порядка налогообложения вводится
специальными законодательными актами, к которым программа приватизации
не относится. В связи с этим следует удерживаясь налог с инвестиционных
фондов в общем порядке по ставке 15%.
1.3. Дивиденды по акциям, принадлежащим государству
Если часть акций общества находится в собственности государства, причитающиеся
по ним дивиденды перечисляются в бюджеты по принадлежности
пакета акций - федеральный, республиканский или местный [1.7]. Налог на
эту часть дивидендов не начисляется.
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству, подлежат перечислению
в бюджет не позднее 1 мая года, следующего за отчетным [1.7]. В случае
нарушения сроков перечисления дивидендов предусмотрены штрафные санкции
со стороны органов налоговой инспекции.
1.3.1 Дивиденды, направляемые на содержание объектов социально-культурного
и коммульно-бытового назначения
Акционерные общества, имеющие на балансе объекты социально-культурного
и коммунально-бытового назначения, подлежащие передаче органам местного
самоуправления, могут использовать на их содержание дивиденды, начисленные
на акции, закрепленные в федеральной собственности или
собственности субъектов Российской Федерации. Направление дивидендов на
эти цели осуществляется в части возмещения расходов общества на эти цели,
превышающей установленные льготы по налогу на прибыль и причитающимся
платежам в бюджет сумм местного налога на содержание этих объектов
[1.12].
Дивиденды по акциям, нереализованным фондом имущества до даты проведения
дивидендной переписи, то есть временно находящиеся в собственности
государства, но не закрепленные
Такое требование правомерно для перечисления дивидендов по привилегированным
акциям типа Б, так как прямо предусмотрено Уставом акционерного
общества, созданного в процессе приватизации. По нашему мнению, перечисление
дивидендов по обыкновенным акциям может быть осуществлено не ранее
официально объявленной акционерным обществом даты выплаты дивидендов.
В настоящее время не предусмотрено направление дивидендов, начисленных
на акции, закрепленные в собственности государства, на содержание
объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, включенных
в стоимость уставного капитала приватизированного предприятия .
2. Налогообломеение прироста курсовой стоимости акций.
Доходы физических лиц от прироста курсовой стоимости облагаются подоходным
налогом. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из
двух методов расчета налогооблагаемой суммы:
а) Если совокупный размер дохода, полученный от продажи принадлежащего
акционеру имущества, превышает тысячекратный установленный законом
размер минимальной оплаты труда, сумма превышения включается в совокупный
налогооблагаемый доход. При определении налогооблагаемой базы учитываются
доходы, полученные в течение года от продажи всех видов имущества,
за исключением квартир, дач, жилых домов, садовых домиков [1.2].
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, от продажи которых был
получен доход, из суммы полученного дохода в этом случае не вычитаются.
б) Налогооблагаемая база для исчисления подоходного налога исчисляется
как разность между суммой, полученной за проданные ценные бумаги, и
документально подтвержденными расходами, связанными с их приобретением и
реализацией. В этом случае исключение из совокупного дохода сумм в пределах
тысячекратного установленного законом размера минимальной оплаты
труда не производится.
В случае, когда покупателем ценных бумаг является юридическое лицо
или физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, оно
обязано ежеквартально сообщать о выплаченных гражданам в качестве оплаты
стоимости ценных бумаг суммах в налоговые органы по месту своего нахождения,
в том числе и в случае, если продажа осуществлялась через посредников.
Уведомление налоговых органов осуществляется и в том случае, когда
удержание налога не производилось [1.9].
2.1.1 Льготы акционерам-членам трудового коллектива приватизированного
предприятия
В соответствии с [1.2] из совокупного налогооблагаемого дохода исключаются
суммы стоимости акций, полученных физическими лицами при приватизации
предприятий в соответствии с законодательством РФ. При этом суммы
дивидендов, порченных на такие акции, и другие доходы от использования
этих акций (в том числе и от их продаже) подлежат налогообложению на общих
основаниях.
Программой приватизации [4.6, п. 5.15.3] предусмотрено, что работники
приватизируемого предприятия - акционеры при продаже принадлежащих им
акций освобождаются от уплаты налогов. Формулировка Программы не дает
точного определения, в каких случаях и от каких налогов - на операции с
ценными бумагами или подоходного налога - дается освобождение. Указом
Президента о введении в действие программы приватизации [4.2] дано поручение
Совету Министров - Правительству РФ подготовить предложения по
внесению изменений и дополнений в действующее законодательство по налогообложению
для приведения его в соответствие с положениями Программы
приватизации. До появления указанных изменений налогового законодательства
предоставление акционерными обществами налоговых льгот акционерам-членам
трудового коллектива является необоснованным.
Соответствующее положение содержалось в Программе приватизации [4.6],
однако не получило развития в действующих нормативных актах.
3. Налог на операции с ценными бумагами
Специфическим налогом, с которым встречаются акционерные общества в
своей деятельности, является налог на операции с ценными бумагами.
Объектом налогообложения в данном случае является номинальная сумма выпуска
ценных бумаг, заявленная эмитентом. Плательщиками данного налога
являются юридические лица, осуществляющие эмиссию ценных бумаг.
Акционерные общества, эмитирующие собственные ценные бумаги, уплачивают
налог при их регистрации в финансовых органах а в размере 0,8% с
номинальной суммы увеличения уставного капитала (выпуска акций) или суммы
эмиссии прочих ценных бумаг.
Акционерные общества, осуществляющие увеличение уставного капитала на
величину переоценок основных фондов, проводимых по решению Правительства
РФ, освобождаются от уплаты налога.
4. Налог на имущество
В состав налогооблагаемого имущества юридических и физических лиц
ценные бумаги не включаются.
5. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Переоформление прав собственности на ценные бумаги по договорам дарения
и в порядке наследования осуществляется нотариусом. При этом взимается
налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Налог уплачивается в том случае, если общая стоимость имущества, переходящего
по данным основаниям, на день открытия наследства и оформления
договора дарения превышает: по договору дарения - 80, по вступлению
в права наследования - 850 законодательно установленных минимальных размеров
оплаты труда. Оценка стоимости ценных бумаг осуществляется экспертами.
Следует учитывать, что в соответствии с действующим законодательством
наследственное имущество и имущество, переданное в порядке дарения,
может быть продано, подарено, обменено собственником только после
уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа [1.4].
При вступлении в права наследования или получении ценных бумаг по договору
дарения налог на операции с ценными бумагами и подоходный налог
не уплачивается.
6. Налогообложение иностранных юридических и физических лиц и лиц
без гражданства
Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих
на территории России, подлежат обложению подоходным налогом в размере,
предусмотренном законодательством РФ для аналогичных доходов граждан
РФ.
Получаемые от ценных бумаг доходы лиц, не имеющих постоянного местожительства
в России,
...Закладка в соц.сетях
