Жанр: Экономика
ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЛИНГА
...и незавершенное
производство (или объем услуг) на конец периода
- запасы готовой продукции и незавершенное производство
(или объем услуг) на начало периода
+ активируемые собственные работы
= общий выпуск за период в стоимостном выражении
- общие затраты за период
= производственный результат за период
Данный метод может быть использован в системе учета по
суммам покрытия, которые являются важными регулирующими
параметрами.
Выручка от реализации возрастает на величину прироста запасов
готовой продукции и незавершенного производства. Соответственно
чтобы получить общий выпуск за период в стоимостном
выражении, необходимо еще вычесть из выручки от реализации
величину снижения запасов готовой продукции и незавершенного
производства. Из объема выпуска в стоимостном выражении
вычитаются переменные затраты. Эта разница представляет собой
сумму покрытия. После вычитания из суммы покрытия постоянных
затрат получаем производственный результат. Таким образом,
описанная схема расчета может быть представлена в виде:
выручка от реализации за период
+ увеличение запасов готовой продукции и
незавершенного производства
- уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного
производства
= общий выпуск за период в стоимостном выражении
- переменные затраты этого периода
= сумма покрытия этого периода
- постоянные затраты этого периода
= производственный результат этого периода
Расчет на базе общих затрат используется как при исчислении
прибылей/убытков, так и при определении производственного
результата. При расчете прибылей/убытков общие расходы
вычитаются из общих доходов. При расчете производственного
результата на краткосрочный период, напротив, из общей
выручки от реализации с учетом изменений запасов вычитают
общие затраты, которые сгруппированы по элементам. Данный
метод, таким образом, в меньшей степени подчеркивает достигнутый
рыночный успех, чем результат выпуска продукции предприятием.
Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства
оценивается по величине неполных производственных
затрат. Поэтому расчет на базе общих затрат дает тот же производственный
результат, что и расчет на базе затрат реализованной
продукции.
Рис. 28. Взаимосвязь между производством и реализацией
Вся произведенная в течение хозяйственного года продукция
может быть продана в том же периоде. Другие возможности:
может быть произведено больше продукции, чем продано, или
больше продано, чем произведено На практике так чаще всего
и бывает.
а) Производство равно реализации.
При расчете производственного результата общие затраты
периода противопоставляют общей выручке от реализации этого
периода. Затраты соотносят с объемом произведенной продукции,
а выручку от реализации - с объемом проданной продукции
Такой расчет только в том случае дает правильный производственный
результат, когда вся произведенная в течение рассматриваемого
периода продукция продана в течение того же периода Таким
образом, объемы производства и продаж в течение определенного
периода должны быть равны.
б) Производство не равно реализации.
Если нет синхронности в производстве и продажах, расчет
на базе общих затрат только тогда дает правильный производственный
результат, когда учтены изменения запасов готовой продукции
и незавершенного производства. Это означает, что запасы
на конец периода могут быть больше или меньше запасов на
начало периода.
Рис. 29. Формы представления краткосрочного
расчета производственного результата
Расчет производственного результата на краткосрочный период
может быть сделан либо в рамках бухгалтерского учета по
счету производственного результата, либо за его рамками с использованием
статистических данных.
ВЫВОДЫ
Метод расчета производственного результата на базе общих
затрат может быть использован как в системе учете
по полным затратам, так и в системе учета по суммам покрытия
При этом методе делается акцент на общем объеме
выпуска в стоимостном выражении Рыночный успех
здесь учитывается в меньшей степени При расчете на
базе общих затрат общей выручке от реализации
противопоставляются общие затраты рассматриваемого
периода. Выручке от реализации соответствует объем
проданной продукции Затратам, напротив, соответствует
объем произведенной продукции Производственный
результат только в том случае правилен, когда объемы
производства и продаж в натуральном выражении
равны Если производство и реализация не синхронизированы,
необходимо дополнительно учитывать изменение запасов
готовой продукции и незавершенного производства
8.2.1. Представление расчета
в бухгалтерской форме
Если запасы готовой продукции и незавершенного производства
растут, то это следует отразить по кредиту счета производственного
результата.
Если запас готовой продукции и незавершенного производства
на конец периода меньше, чем на начало периода, то это должно
быть учтено на дебете данного счета. Эти взаимосвязи показаны
в табл. 44. Счет производственного результата
закрывается с прибылью либо с убытком
Таблица 44
Представление расчета в бухгалтерском учете по
полным затратам
Счет производственного результата
Дебет
Кредит
Общие затраты периода
Уменьшение запасов готовой
продукции и незавершенного
производства
Выручка от реализации за период
+ увеличение запасов готовой
продукции и незавершенного
производства
Прибыль
Убыток
8.2.2. Представление расчета
в статистической форме
Из брутто-выручки от реализации за период сначала вычитают
факторы снижения выручки (скидки, бонусы, рекламации), чтобы
получить нетто-выручку. Если конечный запас готовой продукции
и незавершенного производства больше начального запаса,
то имеет место увеличение запасов, которое должно быть добавлено
к нетто-выручке от реализации. При уменьшении запасов
конечный запас готовой продукции и незавершенного производства
ниже начального запаса. Поэтому величину уменьшения запасов
нужно вычесть из нетто-выручки от реализации.
Общий выпуск в стоимостном выражении получается, если
взять нетто-выручку от реализации с учетом изменения запасов.
Производственные затраты на выпущенную продукцию или
оказанные услуги вычитаются затем из общего выпуска в стоимостном
выражении. Кроме того, необходимо еще вычесть косвенные
(накладные) затраты на управление и сбыт. В итоге получаем
производственный результат периода, который может
быть и положительным, и отрицательным. Эта форма записи
выглядит так:
1 Брутто-выручка от реализации за период
2 - Факторы снижения выручки
3 = Нетто-выручка от реализации за период (1-2)
4 +/- Изменение запасов готовой продукции и незавершен-
ного производства
5 = Общий выпуск за период в стоимостном выражении
(3-4)
6 - Производственные затраты на изготовленную продукцию
или оказанные услуги
7 - Косвенные затраты на управление
8 - Косвенные затраты на сбыт
9 = Производственный результат (5 - 6/7/8)
Эта форма представления легче воспринимается сотрудниками
предприятия, которые не работают в бухгалтерии и финансовоэкономических
отделах. Поэтому следует выбрать именно ее.
Если критически оценить рассматриваемый метод, то можно
сделать определенные выводы о его достоинствах и недостатках.
Достоинства метода расчета производственного результата
на базе общих затрат:
а) такой расчет имеет ту же структуру, что и расчет прибыли/
убытков в финансовой бухгалтерии. Счет производственного ре
зультата в случае применения описываемого метода построен по
тем же критериям, что и счет прибылей/убытков в финансовой
бухгалтерии;
б) расчет на базе общих затрат прост с математической точки
зрения. При изменении запасов для определения производствен
ных затрат на готовую продукцию и незавершенное производство
требуются данные учета затрат по местам их возникновения и по
объектам калькулирования;
в) такой расчет пригоден для использования как в финансо
вой бухгалтерии, так и в системе управленческого учета.
Недостатки метода расчета производственного результата
на базе общих затрат:
а) информативность данного расчета для принятия решений
с точки зрения внутрипроизводственной политики невелика, пос
кольку общие затраты сгруппированы по элементам, а выручка от
реализации - по продуктам и продуктовым группам,
б) для определения ежемесячного изменения запасов гото
вой продукции и незавершенного производства в натуральном
выражении необходима инвентаризация. Особенно трудно учитывать
запасы в ходе процесса производства. Этот недостаток устраним,
если детально учитывать все производственные данные;
в) рассматриваемый метод не позволяет анализировать от
дельные продукты или продуктовые группы. Этот недостаток
имеет решающее значение, поскольку нельзя установить, какой
вклад
в достижение производственного результата они внесли;
г) для точного анализа отклонений необходимо разграничить вы
ручку от реализации и затраты, поскольку все возникшие в течение
периода затраты были включены в рассмотрение. Сложность этой
задачи позволяет сделать такое разграничение только при помощи
компьютера. При ручном ведении записей объем работ очень велик;
д) возможен лишь контроль затрат по элементам и местам
возникновения. Контроль в разрезе продуктов или продуктовых
групп невозможен.
8.3. КАКИМИ ДОСТОИНСТВАМИ ОБЛАДАЕТ
РАСЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО РЕЗУЛЬТАТА
НА БАЗЕ ЗАТРАТ РЕАЛИЗАЦИИ?
При расчете производственного результата на базе затрат
реализации дифференцированная по продуктам или продуктовым
группам выручка от реализации противопоставляется структурированным
таким же образом затратам. Это дает возможность получить
представление о прибыльности отдельных продуктов или
продуктовых групп на предприятии.
Данный метод можно использовать как при краткосрочном расчете
производственного результата, так и при расчете прибыли/
убытков. Рассматриваемый метод расчета свободен от недостатков
расчета на базе общих затрат и ориентирован на рыночный
успех предприятия.
На практике в связи с многообразием продуктов на отдельных
предприятиях требуется классифицировать их по продуктовым
группам, чтобы повысить информативность краткосрочных расчетов
результата. При образовании продуктовых групп следует
объединять продукты с одинаковой структурой затрат.
Наряду с анализом продуктовых групп целесообразно проводить
анализ областей сбыта и групп клиентов в комбинации с краткосрочным
расчетом результата. Таким образом, руководство получит
лучшее представление о прибыльности предприятия. Кроме
того, необходимо учитывать, что расчет результата на базе
затрат реализации может проводиться в рамках систем учета по
полным затратам и суммам покрытия.
И при методе расчета производственного результата на базе
общих затрат, и при методе расчета на базе затрат реализации
могут быть использованы данные о фактических, нормативных или
плановых затратах. И в первом, и во втором случае расчеты могут
быть представлены в бухгалтерской и статистической формах.
ВЫВОДЫ
Метод расчета на базе затрат реализации может быть применен
как в системе учета по полным затратам, так и в
системе учета по суммам покрытия Как и для метода расчета
на базе общих затрат, будем различать бухгалтерскую
и статистическую формы представления При расчете
производственного результата на базе затрат реализации
выручке от реализации, дифференцированной по
продуктам или услугам, противопоставляются соответствующим
образом сгруппированные затраты на реализованные
продукты или услуги Таким образом, мы можем
судить о доходности отдельных продуктов или услуг
Расчет на базе затрат реализации выявляет рыночный результат
деятельности предприятия Поэтому данный метод
хорошо подходит для целей управления предприятием,
ориентированного на рынок
8.3.1. Бухгалтерская форма представления
При бухгалтерской форме представления данных счет производственного
результата выглядит следующим образом:
Таблица 45
Бухгалтерская форма представления расчета
производственного результата
по полным затратам
Счет производственного результата
Дебет
Кредит
Себестоимость реализованных
в данном периоде продуктов
или услуг
Выручка от реализованных в
данном периоде продуктов
или услуг
Прибыль
Убыток
Для получения производственного результата из выручки от
реализации вычитают себестоимость проданных продуктов или
оказанных услуг Таким образом, продукты (услуги), которые предприятие
произвело, но не реализовало, остаются неучтенными
Выручка от реализации и затраты классифицируются по продуктовым
группам. Благодаря этому появляется возможность наряду
с общим производственным результатом определить результаты
по отдельным продуктам или продуктовым группам. Данные
должны быть ежемесячными, чтобы по возможности быстро определить,
где есть проблемы на предприятии
8.3.2. Статистическая форма представления
Статистическая форма представления расчета на базе затрат
реализации по схеме полных затрат следующая:
выручка от реализации
- себестоимость реализованных продукции или услуг
= производственный результат
+/- нейтральный результат
= результат деятельности предприятия
Производственный результат мы получаем, когда из выручки
от реализации вычитаем рассчитанную по схеме полных затрат
себестоимость реализованных продукции и услуг. С учетом нейтрального
результата получаем результат деятельности предприятия.
Расчет на базе затрат реализации в комбинации с расчетом
сумм покрытия выглядит в сокращенном виде так:
выручка от реализации
переменные затраты реализованных продуктов
= сумма покрытия
- постоянные затраты
= производственный результат
+/- нейтральный результат
= результат деятельности предприятия
8.3.3. Детальное представление расчета
затрат реализации по схеме
полных затрат
Детальное представление метода расчета на базе затрат реализации
по схеме полных затрат выглядит следующим образом:
1 Брутто-выручка от реализации
2 - Факторы снижения выручки
3 = Чистая выручка от реализации (1 -2)
4 Производственные затраты на выпущенную продукцию
5 + Снижение запасов готовой продукции и незавершенного
производства
6 - Повышение запасов готовой продукции и незавершен-
ного производства
7 = Производственные затраты на реализованную продук-
цию (4 + 5 + 6)
8 + Косвенные управленческие затраты
9 + Косвенные сбытовые затраты
10= Полная себестоимость реализованной продукции (7 + 8 + 9)
11 = Производственный результат (3 - 10)
Из брутто-выручки от реализации в расчетном периоде вычитают
величины снижения выручки (скидки, бонусы, рекламации).
Таким образом, мы получаем чистую выручку от реализации. Для
определения производственных затрат на реализованную продукцию
необходимо производственные затраты на выпущенную продукцию
скорректировать на величину увеличения или уменьшения
запасов готовой продукции и незавершенного производства.
На базе производственных затрат на реализованную продукцию
рассчитывают косвенные (накладные) затраты на управление и
сбыт. Производственные затраты на реализованную продукцию с
учетом косвенных затрат на управление и сбыт дают полную себестоимость
реализованной продукции. Если из чистой выручки
от реализации вычесть себестоимость реализованной продукции,
получим производственный результат
Если такие прямые затраты, как сырье и основные материалы
и заработная плата основных производственных рабочих, учитывают
в разрезе продуктов, то при помощи коэффициентов косвенные
затраты в сфере материально-технического обеспечения и
производстве можно распределить между продуктами. Так определяют
производственные затраты на выпущенную в течение пе-
риода продукцию или оказанные услуги. Если эту величину скорректировать
на величину изменений запасов, то получим сумму
производственных затрат на реализованную продукцию или оказанные
услуги периода. После процентного начисления косвенных
затрат в управлении и сбыте получим себестоимость реализованной
продукции (услуг) Если из чистой выручки от реализации
продукции (услуг) вычесть себестоимость реализованной продукции
(услуг), то получим производственный результат в разрезе
отдельных продуктов или услуг.
8.3.4. Детальное представление
в комбинации с двухступенчатым расчетом
сумм покрытия
Статистическое представление расчета на базе затрат реализации
в комбинации с двухступенчатым расчетом сумм покрытия
приведено в табл. 46.
Взаимосвязь между расчетом результата и расчетом сумм
покрытия показана в табл. 46. Краткосрочный расчет результата
должен быть составлен таким образом, чтобы суммы покрытия 1
и 2 определялись как ежемесячно, так и в кумулятивном виде
(нарастающим итогом).
8.3.5. Подготовка точных данных
для расчета результата
на краткосрочный период
Значения брутто-выручки от реализации по отдельным продуктовым
группам в бухгалтерском учете отражаются по классу
счетов 8, если применяется единая номенклатура счетов затрат
Если дифференцированные данные отсутствуют, необходимо
сначала организовать учет выручки по отдельным продуктовым
группам.
Из брутто-выручки от реализации вычитают величины снижения
выручки (скидки, бонусы, рекламации) (табл. 46) Их разница
дает величину чистой выручки от реализации по отдельным
продуктовым группам Чистая выручка от реализации является
базой для оценки переменных и специальных постоянных
затрат по отдельным продуктовым группам и приравнивается по
этой причине 100 %.
Таблица 46
Расчет на базе затрат реализации
(двухступенчатый расчет сумм покрытия)
Расчет результата на
краткосрочный период
Продуктовая группа 1
Месяц
Кумулятивный
итог
тыс.
ДМ
%
тыс. ДМ
%
1.
Брутто-выручка от реализации
2.
Факторы снижения выручки
3.
Чистая выручка от реализации
1-2
100
4.
Сырье и основные материалы
5.
Заработная плата основных
производственных рабочих
6.
Электроэнергия
7.
Фрахт
8.
Упаковка
9.
Комиссионные вознаграждения
10.
Услуги со стороны
11.
Вспомогательные материалы
12.
Изменение запасов
13.
Сумма переменных затрат
4-12
14.
Сумма покрытия
3-13
15.
Маркетинг и сбыт
16.
Производство
17.
Материально-техническое обеспечение
18.
Сумма специальных постоянных затрат
15-17
19.
Сумма покрытия
14-18
20.
Руководство предприятия
21.
Финансово-экономический отдел
22.
Отдел персонала
23.
Отдел контроллинга / ИВЦ
24.
Общий отдел
25.
Сумма общих постоянных затрат
20-24
26.
Производственный результат
19-25
27.
Нейтральные доходы
28.
Нейтральные расходы
29.
Нейтральный результат
27-28
30.
Результат деятельности предприятия
26 + 29
Из чистой выручки вычитают затем переменные затраты, в
которые включаются сьфье и основные материалы, заработная
плата основных производственных рабочих и некоторые другие
затраты, относимые при расчетах полной себестоимости к косвенным,
например электроэнергия, газ и вода, фрахт, упаковка,
комиссионные вознаграждения для торговых представителей, услуги
со стороны и вспомогательные материалы.
При расчете на базе затрат реализации необходимо, рассматривая
переменные затраты, учитывать изменение запасов, которое
касается только готовой продукции и незавершенного производства,
оцениваемых по переменным затратам.
Все переменные затраты должны учитываться ежемесячно как
в целом, так и по отдельным продуктовым группам. Так, если в
месяц произведено 1000 изделий и только 800 продано в
течение того же месяца, необходимо в оценке изменений
запасов для 200 изделий учесть прежде всего стоимость сырья
и материалов и заработную плату основных производственных
рабочих. В этом случае величина изменения запасов вычитается
из переменных затрат и получается величина переменных
затрат, соответствующая проданным в данном месяце 800
изделиям.
Можно исключить из рассмотрения изменение запасов, если
при расчете результата сразу же использовать значение переменных
затрат реализованной продукции (услуг). В таком случае следует
применять стандартизованные затраты.
Сумму переменных затрат вычитают из чистой выручки от
реализации, чтобы получить сумму покрытия 1 по отдельным
продуктовым группам. Сумма покрытия 1 является важной регулирующей
величиной, характеризующей доходность отдельных
продуктовых групп. Поэтому необходимо составить ранжированную
последовательность продуктовых групп в зависимости
от значения процентной доли сумм покрытия в чистой выручке
от реализации.
Наряду с переменными затратами в разрезе продуктовых групп
ежемесячно и в кумулятивном виде могут учитываться и специальные
постоянные затраты. Базой для ежемесячного распределения
специальных постоянных затрат по имеющимся продуктовым
группам должна быть величина производственных мощностей,
потребляемых данной группой. В качестве базового показателя
для такого распределения подходит прежде всего величина
нормо-часов, обусловливающая заработную плату основных производственных
рабочих На каждом предприятии необходимо провести
точное исследование с целью выбора базового показателя,
который находится в прямой связи с возникновением затрат.
Переменные затраты учитываются по отдельным продуктовым
группам, а специальные и общие постоянные затраты могут быть
определены с большой точностью только по местам возникновения
затрат. Специальные постоянные затраты относятся прежде
всего к таким подразделениям, как маркетинг и сбыт, производство
и материально-техническое обеспечение.
Величины специальных постоянных затрат вычитают из сумм
покрытия 1 соответствующих продуктовых групп и получают
суммы покрытия 2 по продуктовым группам.
Суммы покрытия 2 - важные дополнительные регулирующие
показатели для руководства предприятия. Поэтому их тоже необходимо
проранжировать, чтобы четко показать сотрудникам предприятия,
какие продуктовые группы должны в будущем развиваться,
а по каким направлениям нужно снижать затраты.
На предприятии следует определить также общие постоянные
затраты. Эти затраты не связаны конкретно ни с одной продуктовой
группой, поэтому они приведены только в итоговой графе таблицы
для предприятия в целом.
Общие постоянные затраты возникают прежде всего в следующих
подразделениях предприятия: управление, финансово-экономические
службы, отдел персонала, отдел контроллинга/И ВЦ и
общий отдел.
После вычитания суммы общих постоянных затрат из итоговой
величины суммы покрытия 2 получаем производственный
результат. Поскольку при расчете результата на краткосрочный
период все абсолютные значения показателей и их процентных
долей в чистой выручке от реализации представляются
ежемесячно, а также в кумулятивном виде, руководство
предприятия может на этой основе определить величину
рентабельности оборота за отдельные промежутки времени.
Рентабельность оборота получают делением производственного
результата на выручку от реализации.
В расчете результата должны независимо учитываться нейтральные
доходы и расходы, которые не имеют отношения к реализации
текущего хозяйственного года. Нейтральный результат
получается, если из суммы всех нейтральных доходов вычесть
сумму всех нейтральных расходов.
Результат деятельности предприятия складывается из производственного
и нейтрального результатов, причем данная информация
должна представляться ежемесячно и в кумулятивном виде
(нарастающим итогом), поскольку результаты подвержены сильным
колебаниям в течение хозяйственного года.
Достоинства метода расчета производственного результата
на базе затрат реализации:
а) при использовании данного метода виден вклад каждой
продуктовой группы в производственный результат;
б) не требуется инвентаризация для определения изменений
остатков;
в) этот метод дает важную информацию для решения задач
внутризаводского планирования, прежде всего для оптимизации
программ производства и продаж;
г) продукты, имеющие схожую структуру затрат, могут быть
объединены в продуктовые группы, причем не будет утеряна важ
ная информация.
Недостаток метода расчета производственного результата
на базе затрат реализации:
данный метод расчета требует организации учета затрат по
местам их возникновения. Однако следует отметить, что введение
такого учета целесообразно, поскольку это позволяет получить
лучшее представление о структуре затрат
ВЫВОДЫ
Если критически оценить метод расчета производственного
результата на базе затрат реализации, то можно сделать
следующие выводы
1) в расчете на базе затрат реализации по схеме пол
ных затрат с отдельными продуктами или продуктовы
ми группами соотносят также определенные доли пос
тоянных затрат, поэтому возникают проблемы в управ
лении предприятием,
2) поскольку расчеты по этой схеме часто приводят к оши
бочным решениям в управлении прибылью, расчет резуль
татов на краткосрочный период должен проводиться на
предприятии на основе сумм покрытия,
3) если расчет делается на базе затрат реализации по схе
ме полных затрат, то анализ результатов возможен только
в ограниченном объеме Включение доли постоянных за
трат в себестоимость продукции противоречит принципу
причинности их возникновения,
4) в связи с более высоким уровнем информативности дол
жен применяться расчет на базе затрат реализации в ком
бинации с расчетом сумм покрытия
Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что краткосрочный
расчет результатов дифференцируется по продуктовым
группам, областям продажи и группам клиентов
9. ОПТИМИЗАЦИЯ РАЗМЕРОВ
ПАРТИЙ ПРОДУКЦИИ
9.1. ЧТО МЫ ПОНИМАЕМ
ПОД ОПТИМАЛЬНЫМ РАЗМЕРОМ ПАРТИИ?
Цель оптимизации размера партии состоит в минимизации
складских затрат, процентов на капитал и затрат на переналадку.
Таким образом, речь идет о том, чтобы разбить заданный годовой
объем производства продукции, соответствующий спросу, на отдельные
партии и обеспечить при этом наименьший уровень затрат
для предприятия.
Оптимальному размеру партии в производстве противостоит
оптимальный объем заказа при закупке. Роль затрат на переналадку
выполняют в таком случае затраты на оформление заказа.
Продукты, сравнимые по типу производства или виду используемых
сырья и материалов, могут производиться серийно. Для
изготовления отдельных продуктов применяется одно и то же обо
...Поділитися у соцмережах
