Жанр: Экономика
ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЛИНГА
...а дает вклад в
прибыль в размере 281 802 ДМ. Линия прибыли продуктовой
группы С заканчивается в точке производственного результата,
равного 373 790 ДМ и соответствующего общему чистому
обороту в размере 5 359 000 ДМ.
Анализ продуктовых групп подобного рода можно провести на
предприятии для разных вариантов Таким образом, любое решение
руководителей предприятия, касающееся программы продажи,
может быть проверено посредством анализа продуктовых групп
ВЫВОДЫ
Анализ величин в точке безубыточности позволяет просто
проверять предлагаемые альтернативы Влияние различных
решений на величину прибыли можно показать достаточно
четко
На предприятиях, имеющих различные продуктовые группы,
регионы продажи и группы клиентов, графики для точки
безубыточности можно изобразить в таком виде, что они
будут показывать влияние изменений объемов продаж, цен
и отдельных составляющих переменных или постоянных
затрат Используя такую информацию, руководители всех
уровней могут принимать более обоснованные решения и
систематически увеличивать прибыль
4.3. МОЖНО ЛИ МАТЕМАТИЧЕСКИ РАССЧИТАТЬ
ПОКАЗАТЕЛИ?
Наряду с графическим представлением мы можем аналитически
определить отдельные показатели и таким образом сопоставить
результаты, представленные графически и аналитически
4.3.1. Расчет выручки в точке безубыточности
Точку безубыточности находят при помощи значений выручки
от реализации, постоянных и переменных затрат по формуле
После подстановки соответствующих данных из табл. 7
получим:
Полное покрытие затрат достигается при выручке от реализации,
равной 3 750 000 ДМ.
Для определения выручки от реализации, которая необходима
для покрытия постоянных затрат в размере 1,5 млн ДМ,
мы можем также разделить постоянные затраты сразу на
процентную ставку сумм покрытия. Причем используем формулу
Таким образом, при выручке 3 750 000 ДМ достигается точка
возникновения прибыли. Эта точка пороговая, из нее предприятие
при росте выручки войдет в зону прибыли. В случае падения
выручки предприятие вновь окажется в зоне убытков.
Проверка данного условия выглядит следующим образом.
Таблица 10
Краткосрочный расчет результата
Показатели
Тыс. ДМ
%
Выручка от реализации -
переменные затраты
3750
= Сумма покрытия
- Постоянные затраты
= Прибыль/убыток
выводы
Анализ величин в точке возникновения прибыли - важный
вспомогательный инструмент для достижения прибыли
Он четко показывает, что предприятие только тогда
получит прибыль, когда покрыты все постоянные затраты
4.3.2. Определение уровня загрузки в
точке безубыточности
Предположим, что выручка от реализации в размере 5 млн
ДМ представляет средний результат месяца. В таком случае мы
можем рассчитать уровень загрузки производственных мощностей,
которого необходимо достичь, чтобы покрыть все затраты на
предприятии.
Используем формулу
Видим, что при уровне загрузки производственных мощностей,
равном 75%, предприятие достигает полного покрытия
затрат. Если предприятие стремится получить прибыль, оно
должно обеспечить более высокий уровень загрузки, чем 75%.
4.3.3. Краткосрочный расчет результата
на единицу продукции
Точка безубыточности может характеризоваться количеством
проданной продукции. Расчет результата на краткосрочный период
на единицу продукции показывает, что при цене продажи
4 ДМ за единицу и переменных затратах, составляющих 60%
цены продажи (2,40 ДМ), сумма покрытия равна 1,60 ДМ/шт.
Если постоянные затраты разделить на сумму покрытия на
единицу продукции, то получится количество реализованной продукции
в точке возникновения прибыли.
При этом используется формула
Тот же результат для количества реализованной продукции в
точке безубыточности может быть рассчитан следующим образом:
Таблица 11
Краткосрочный расчет результата на единицу продукции
Показатели
дм
%
Выручка от реализации единицы продукции
(цена продажи единицы продукции)
Переменные затраты на единицу продукции
4,00
2,40
Сумма покрытия за единицу продукции
1,60
Постоянные затраты на единицу продукции
1,20
Прибыль на единицу продукции
0,40
4.3.4. Снижение постоянных затрат
На графике для точки безубыточности может быть легко показано
влияние изменений выручки от реализации цен продажи, затрат
и загрузки производственных мощностей.
Если можно снизить постоянные затраты с 1 500 000 ДМ до
1 400 000 ДМ, то точка безубыточности будет достигнута уже
при выручке 3 500 000 ДМ:
Если при этом выручка от реализации остается равной
5 000 000 ДМ, то прибыль увеличится с 500 000 ДМ до 600 000
ДМ. Полное покрытие затрат достигается при уровне загрузки
70%.
На графике для точки безубыточности (см. рис. 11) пунктирные
линии показывают результат экономии постоянных затрат.
Здесь можно также легко показать влияние других изменений, например
переменных затрат, цен продажи, уровня загрузки или выручки
от реализации.
4.3.5. Повышение переменных затрат
Переменные затраты на единицу продукции в соответствии с
табл. 11 составляют 2,4 ДМ. За счет улучшения качества
продукта переменные затраты возросли на 0,20 ДМ
Предполагается, что цена продажи, равная 4,00 ДМ, осталась
неизменной и что на предприятии еще не все производственные
мощности загружены.
Необходимо выяснить, сколько единиц продукции требуется
дополнительно продать, чтобы повышение переменных затрат не
привело к снижению прибыли. Такие предварительные расчеты
следует делать руководителям всех уровней.
До сих пор было продано 1 250 000 ед В связи с
повышением переменных затрат на 0,20 ДМ сумма покрытия на
единицу уменьшится с 1,60 ДМ до 1,40 ДМ. Однако годовая
сумма покрытия, составляющая 2 млн ДМ, не должна
изменяться, если неизменной должна остаться величина
прибыли 500 000 ДМ.
Критическое количество продаж рассчитывается следующим
образом:
Для того чтобы компенсировать повышение переменных затрат
на 0,20 ДМ/шт., необходимо дополнительно продать 178 571
шт., если целевая величина прибыли осталась той же. Руководство
предприятия и отдел сбыта должны проверить, можно ли
реализовать на рынке 1 428 571 ед продукции или нет.
Проверочный расчет для количества 1 428 571 ед.
продукции выглядит так:
Таблица 12
Краткосрочный расчет результата на единицу продукции
Показатели
ДМ/ед.
Сумма, ДМ
Выручка от реализации
- переменные затраты
4,00
2,60
5 714 284 3
714 284
= Сумма покрытия
1,40
2 000 000
- Постоянные затраты
1 500 000
= Прибыль
500 000
4.3.6. Изменение структуры продуктовых групп и
цен продажи
Выручка от продажи поступает на предприятие от различных
продуктовых групп Если, например, изменится структура продуктовой
программы и/или снизятся цены продажи по отдельным
продуктам в связи с растущей конкуренцией, то это приведет к
изменению прибыли.
Предположим, предприятие разработало краткосрочный план
по прибыли на 1991 г. Пример (табл. 13) показывает наглядно
все взаимосвязи.
Таблица 13
Плановый краткосрочный расчет результата на 1991 г.
Показатели
ДМ
%
Выручка от реализации -
переменные затраты
2 000 000
1 200 000
= Сумма покрытия
800 000
- Постоянные затраты
600 000
= Прибыль
200 000
Критический объем продаж рассчитывается следующим
образом:
Таким образом, при запланированном объеме продаж в 1,5
млн ДМ будут покрыты все затраты предприятия, если
запланированные показатели будут также реализованы. На практике,
однако, часто происходят изменения или сдвиги, ведущие к
возникновению отклонений.
По сравнению с плановыми цифрами из краткосрочного расчета
прибыли, приведенного в табл. 13, в конце хозяйственного
года могла быть получена выручка от продажи только в размере
1,9 млн ДМ, поскольку возникла необходимость снижения цен
продажи на некоторые продукты. Это привело к снижению
прибыли на 100 000 ДМ, что видно из табл. 14.
Таблица 14
Фактический краткосрочный расчет результата на 1991 г.
Показатели
дм
%
Выручка от реализации -
переменные затраты
1 900 000
1 200 000
100,0
63,2
= Сумма покрытия
700 000
36,8
- Постоянные затраты
600 000
31,5
= Прибыль
100 000
5,3
Эти изменения оказывают непосредственное влияние на критический
объем продаж, который рассчитывается следующим образом:
Снижение цен продаж для некоторых продуктов с высокими суммами
покрытия влечет за собой получение существенно более низкой
прибыли. Сумма покрытия уменьшилась с 40 до 36,8%.
Критический объем продаж должен возрасти в таком случае на
130 435 ДМ до величины 1 630 435 ДМ, чтобы покрыть все
затраты.
Если анализ величин в точке безубыточности проводится для
предприятия в целом, то изменения в структуре объема продаж
можно проанализировать лишь в общем виде. Простой анализ
величин в точке безубыточности применим только при неизменной
структуре объема продаж. Для более точного анализа необходимо
выручку от продаж разделить по продуктовым группам.
Кроме того, для отдельных продуктовых групп следует определить
специальные постоянные затраты.
Рекомендуется обратить особое внимание на следующие взаимосвязи.
1. При изменении переменных затрат смещаются сумма покрытия
и точка безубыточности.
2. Изменение цен продаж также влияет на величину суммы
покрытия и величины в точке безубыточности, однако в гораздо
большей степени, чем изменение переменных затрат.
3. Цены продаж и переменные затраты влияют только на величину
суммы покрытия.
4. При изменении постоянных затрат смещается точка без
убыточности, но не сумма покрытия.
5. Если переменные и постоянные затраты изменяются
одновременно, то это приводит к очень сильному смещению
точки
безубыточности.
ВЫВОДЫ
Чем интенсивнее руководство предприятия работает с формулами
и графиками для точки безубыточности, тем лучше
результаты претворения на практике отдельных решений
При помощи графиков мы получаем возможность лучше видеть
взаимосвязи между выручкой от продаж, переменными
и постоянными затратами, а также суммами покрытия и
прибылью.
Анализ величин в точке безубыточности может быть проведен
как для предприятия в целом, так и для его подразделений
Анализ отдельных продуктовых групп и областей
продаж дает, например, возможность яснее видеть структуру
предприятия, прежде всего в случае разделения постоянных
затрат на специальные, относящиеся к продуктовым
группам, и общие, относящиеся к предприятию в целом.
Анализ величин в точке безубыточности применительно к
отдельным направлениям деятельности предприятия позволяет
выявить их сильные и слабые стороны. Для того
чтобы принимать правильные решения, руководство предприятия
должно знать результативность этих направлений.
Тогда можно реализовывать дифференцированную стратегию
и при регулировании происходящих на предприятии
процессов лучше учитывать их особенности.
4.4. ЧТО МЫ ПОНИМАЕМ ПОД ЗАПАСОМ
И КОЭФФИЦИЕНТОМ ФИНАНСОВОЙ
ПРОЧНОСТИ?
Запас финансовой прочности показывает, насколько можно
уменьшить величину выручки от продажи, прежде чем будет достигнута
величина критической выручки, и, значит, при дальнейшем
снижении предприятие попадет в зону убытков. Запас финансовой
прочности представляет собой разность между суммарной
величиной выручки и ее критическим значением и может быть
без труда рассчитан при помощи показателей анализа величин в
точке безубыточности. Чем больше запас финансовой прочности,
тем более благоприятна ситуация на предприятии.
Если взять данные из табл. 7, получим следующую
величину запаса прочности:
Коэффициент финансовой прочности представляет собой отношение
величины запаса финансовой прочности к суммарной
выручке и показывает, на сколько процентов может быть уменьшена
выручка, прежде чем предприятие попадет в зону убытков
На основании данных табл. 7 получаем значение
коэффициента финансовой прочности:
Для расчета коэффициента используем формулу
Коэффициент финансовой прочности и сумма покрытия связаны
линейной зависимостью. Можно использовать следующую формулу:
Если коэффициент финансовой прочности равен 25%, а сумма
покрытия составляет 2 млн ДМ, получаем прибыль в 10%. Руководство
предприятия должно принять меры к улучшению значения
коэффициента финансовой прочности, чтобы не поставить
под угрозу существование предприятия
ВЫВОДЫ
Для повышения коэффициента финансовой прочности нужно
провести определенные мероприятия 1 Повышение
суммарной выручки от продажи 11 Увеличение
количества продаж 1.2 Повышение цен продаж 13
Повышение количества и цен продаж 2. Понижение
величин в точке безубыточности
2.1. Повышение цен продаж
2.2. Улучшение структуры оборота за счет интенсивного
продвижения продуктов, имеющих большую
удельную сумму покрытия в процентах от цены
3 Снижение затрат.
3 1 Уменьшение переменных затрат 3
2 Сокращение постоянных затрат
3.3. Снижение и переменных, и постоянных затрат
4 Замена постоянных затрат переменными, например, при
переходе от собственного производства к закупке со сто
роны
5. МЕТОД РАСЧЕТА СУММ ПОКРЫТИЯ
5.1. КАК СТРОИТСЯ РАСЧЕТ СУММ ПОКРЫТИЯ?
При расчете сумм покрытия различают переменные и постоянные
затраты. Переменные затраты возникают в связи с производством
и сбытом продукции. Будем для простоты предполагать,
что переменные затраты растут пропорционально загрузке производственных
мощностей. Мы также предполагаем линейный характер
поведения постоянных затрат.
Переменные затраты можно списывать на продукцию в соответствии
с принципом причинности. Постоянные затраты, напротив,
представляют собой расходы на обеспечение готовности к
производству. Они возникают в связи с тем, что для производства
и сбыта продукции должны быть предоставлены мощности. Постоянные
затраты появляются независимо от того, производилась
ли продукция и сколько ее было продано. Поэтому невозможно
установить причинно-следственную связь с целью отнесения постоянных
затрат на продукцию.
Переменные затраты зависят от объема выпуска и изменяются
прямо пропорционально изменению загрузки производственных
мощностей. Постоянные же затраты, напротив, не рассматриваются
как затраты на продукцию, поскольку они возникают в
течение определенного промежутка времени.
Общие постоянные затраты в размере 25 000 ДМ, как видно
на рис. 17, остаются неизменными в течение всего
хозяйственного года. Если же проанализировать постоянные
затраты на единицу продукции, то можно установить, что они
находятся в обратно пропорциональной зависимости от объема
производства. В табл. 15 приводятся значения общих и
постоянных затрат на единицу продукции (штучных постоянных
затрат) при различных значениях объемов производства.
Повышение объемов производства
влечет за собой уменьшение постоянных затрат на единицу продукции.
Напротив, снижение объемов производства приводит к
росту постоянных затрат на единицу продукции. На рис. 18 мы
можем увидеть эти взаимосвязи.
Постоянные затраты
Таблица 15
Производство, штук
Общие постоянные затраты
25 000
Постоянные затраты на
единицу продукции (штуку)
16,7
12,5
Рис. 18. Постоянные затраты на единицу продукции (штуку)
Переменные затраты в связи с упрощенным их списанием на
продукцию рассматриваются в качестве пропорциональных затрат.
Суммарные пропорциональные затраты возрастают при увеличении
уровня загрузки производственных мощностей (рис. 19).
Рис. 19. Общие пропорциональные затраты
В табл. 16 показано поведение суммарных и пропорциональных
затрат на единицу продукции при различных объемах выпуска.
При увеличении объемов производства переменные затраты
возрастают в той же пропорции. Таким образом, переменные
затраты на единицу продукции (штуку) остаются неизменными
(рис. 20).
Таблица 16
Пропорциональные затраты
Производство, штук
Общие постоянные затраты
Постоянные затраты на
единицу продукции (штуку)
Рис. 20. Пропорциональные затраты на единицу продукции (штуку)
ВЫВОДЫ
В противоположность расчетам на основе полных затрат
расчет на основе сумм покрытия ориентирован на рынок.
Расчет цен на продукцию на основе полных затрат зачастую
приводит к невозможности ее реализации по таким
ценам на рынке. При расчете на основе сумм покрытия мы
начинаем с выручки от продажи и вычитаем из нее сначала
переменные, а затем постоянные затраты, чтобы определить,
какая прибыль или какой производственный результат
остается у предприятия при продаже по рыночной цене.
Такой расчет ориентирован на рыночные цены, которые
формируются чаще всего конкурентами на рынке. При помощи
расчета на основе сумм покрытия можно проводить
независимое калькулирование цены продажи, задавая целевые
значения сумм покрытия.
5.2. ДОСТАТОЧНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ
ТОЛЬКО ПРОСТОЙ РАСЧЕТ
СУММ ПОКРЫТИЯ?
Сумма покрытия представляет собой разность между выручкой
от продажи и переменными затратами. Поэтому мы видим,
какой вклад эта разность вносит в покрытие постоянных затрат и
получение прибыли. Прибыль возникает только тогда, когда на-
копленные суммы покрытия по всей проданной продукции становятся
больше величины постоянных затрат предприятия. Табл.
17 дает представление об этих взаимосвязях.
Таблица 17
Простой расчет сумм покрытия
Показатели
дм
%
Выручка от реализации -
переменные затраты
5 000 000
3 000 000
= Сумма покрытия
2 000 000
- Постоянные затраты
1 500 000
= Производственный
результат
500 000
Выручка от продаж в первую очередь идет на покрытие переменных
затрат. Только после того, как все переменные затраты
покрываются, возникают суммы покрытия. Таким образом, дополнительная
выручка от продаж перетекает в суммы покрытия. Последние
предназначены для покрытия постоянных затрат и получения
прибыли. Только когда постоянные затраты полностью покрыты,
происходит перетекание в прибыль Если полученных сумм
покрытия хватает только на покрытие постоянных затрат, то прибыли
не будет. На рис. 21 показана эта взаимосвязь
При расчете прибыли на основе сумм покрытия сначала рассматривается
выручка от продаж, используемая при расчете краткосрочных
результатов. Из выручки от продаж вычитаются переменные
затраты. На отдельные продукты или их группы относятся
только переменные затраты Разность между выручкой от продаж
и переменными затратами мы называем суммами покрытия,
которые рассчитываем для каждой продуктовой группы А, В и С, а
также исчисляем общую сумму по итоговому столбцу.
Постоянные затраты, напротив, мы учитываем только в итоговом
столбце. Они не относятся на отдельные продуктовые группы,
поскольку невозможно установить причинно-следственные
связи. Таким образом, постоянные затраты вычитаются из всех
накопленных сумм покрытия. Разность этой величины и постоянных
затрат является в таком случае прибылью, или производственным
результатом (табл. 18)
Рис. 21. Взаимосвязь между выручкой от реализации, переменными
затратами, постоянными затратами и прибылью
Простой расчет суммы покрытия
и анализ продуктовых групп
Таблица 18
Продуктовая группа
А
В
С
Сумма
тыс.
ДМ
%
тыс
ДМ
%
тыс.
ДМ
%
тыс
ДМ
V.
Выручка от реализации -
переменные затраты
100 70
= Сумма покрытия
- Постоянные затраты
= Прибыль
(производственный
результат)
Для того чтобы получить информацию о выгодности отдельных
видов продукции, следует образовать продуктовые группы с
учетом структуры затрат на продукцию. В рамках отдельной продуктовой
группы они имеют примерно одинаковый характер изменения
в производстве и/или сбыте.
Поскольку на отдельные продукты относят только переменные
атраты, логично запасы готовой продукции и незавершенное прозводство
оценивать тоже только по величине переменных затрат,
аким образом, постоянные затраты в оценке запасов готовой проукции
и незавершенного производства не учитываются.
В табл. 19 видна ранжированная последовательность
продук-овых групп. Степень выгодности отдельных продуктовых
групп оказывает величина суммы покрытия в процентах от
выручки. 1родуктовая группа с самыми высокими значениями
суммы пок-ытия в процентах от выручки имеет ранг, равный
единице. За ей следуют другие продуктовые группы.
Таблица 1 9
Ранжирование продуктовых групп
Продуктовые группы
Сумма покрытия, %
1.В
2 А
ЗС
Показатель суммы покрытия в процентах от выручки являетя
вспомогательным инструментом принятия решений, ориентиюванным
на рынок. Если форсировать продажу продуктов с боiee
высокими значениями сумм покрытия в процентах от выручи,
то предприятие получит более высокие суммы покрытия, а
начит, и более высокую прибыль. Поэтому удельный показаель
суммы покрытия, выраженный в процентах, -важный регу1ирующий
параметр на предприятии. Планирование производтва
и сбыта должно ориентироваться на этот критерий, чтобы
"ыл достигнут оптимальный производственный результат.
С точки зрения маркетинга интерес представляют еще и друие
критерии, лежащие в основе группировки показателей. С целью
овершенствования управления сбытом следует определять сле1ующие
суммы покрытия:
1) по клиенту;
2) на одного торгового представителя;
3) на километр пробега автотранспорта;
4) по региону сбыта;
5) на один машино-час работы оборудования;
6) на единицу загрузки узкого места.
выводы
Если продвигать на рынок продуктовые группы, имеющие
более высокие значения удельной суммы покрытия в процентах
от выручки, то накопленная величина всех сумм
покрытия возрастает быстрее, чем при продвижении продуктовых
групп, имеющих более низкие значения удельной
суммы покрытия в процентах от выручки Этот вывод
важен так потому, что от накопленной величины всех сумм
покрытия зависит, насколько быстро в течение хозяйственного
года могут быть покрыты постоянные затраты предприятия
Как мы уже установили при анализе величин в
точке безубыточности, только в таком случае возможен переход
предприятия в зону прибыли
5.3. ПОЧЕМУ БОЛЕЕ ЦЕЛЕСООБРАЗНО
ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДВУХСТУПЕНЧАТЫЙ
РАСЧЕТ СУММ ПОКРЫТИЯ?
При простом расчете сумм покрытия все постоянные затраты
объединяются в общий блок. Практика, однако, показала, что часть
постоянных затрат можно соотнести со специальными базовыми
величинами. Поэтому в блоке постоянных затрат выделяют несколько
уровней.
Мы будем различать до пяти уровней постоянных затрат:
1) по продуктам;
2) по группам продуктов;
3) по местам возникновения;
4) по подразделениям;
5) по предприятию в целом.
Однако разделение постоянных затрат на пять уровней требует
больших усилий. На мелких и средних предприятиях достаточно
использовать две группы постоянных затрат, чтобы улучшить
процесс принятия решений.
В этом случае мы разделяем постоянные затраты на специальные
и общие. Специальные постоянные затраты могут быть
прямо распределены на отдельные группы продуктов. К ним относятся,
например, постоянные затраты отделов маркетинга и
сбыта, производства и материально-технического обеспечения.
Специальные постоянные затраты определяются для всех
групп продуктов в соответствии с использованными мощностями.
В качестве базового показателя в производстве служат нормочасы,
а в других подразделениях - время, затраченное по
отдельным группам продукции. Базовым показателем может
быть также вес произведенных продуктов в килограммах.
Общие постоянные затраты не имеют прямой связи с отдельными
продуктовыми группами. К ним относятся, например, постоянные
затраты на управление предприятием - затраты финансово-экономических
служб, отдела контроллинга, администрации.
Общие постоянные затраты учитываются только в графе суммирования.
Поскольку не существует прямой связи постоянных
затрат с отдельными группами продукции, то не делается и попытка
соотнести эти затраты с данными группами
Двухступенчатый расчет сумм покрытия в комбинации с анализом
продуктовых групп представлен в табл. 20. Здесь выделены
две суммы покрытия. Вычитая переменные затраты из выручки от
продаж, получаем сумму покрытия 1. Затем величины суммы
покрытия 1 отдельных продуктовых групп уменьшаем на
величины специальных постоянных затрат, что дает в результате
сумму покрытия 2 по отдельным группам продуктов, которая
является еще одним важным регулятором для руководства и
менеджеров предприятия. Из общей суммы покрытия 2
вычитаются общие постоянные затраты, что дает в итоге
производственный результат, или прибыль. Поскольку данные
краткосрочного расчета должны быть взяты из системы расчетов
затрат и результатов, а не из финансовой бухгалтерии, лучше
говорить о производственном результате.
Таблица 20
Двухступенчатый расчет сумм покрытия и
анализ продуктовых групп
Продуктовая группа
А
В
С
Сумма
тыс. ДМ
%
тыс
ДМ
%
тыс.
ДМ
%
тыс. ДМ
%
Выручка от реализации -
переменные затраты
100,0
57,8
= Сумма покрытия 1
42,2
- Специальные
постоянные затраты
Поділитися у соцмережах
