Жанр: Учеба
Курс по бухгалтерскому учету
...еским элементам,
2/ по статьям калькуляции.
По элементам затрат осуществляется планирование и сводятся
все фактические затраты в целом по всему народному хозяйству.
Поэтому элементы затрат состоят из одинаковых для всех отраслей
затрат:
1/ сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов
(то, что снова используется по более низкой стоимости), в том
числе, покупные полуфабрикаты и изделия
Кт 05
2/ вспомогательные материалы (Кт 05), например, краска,
изготовленная из основных материалов, для придания улучшенных
свойств - последняя классификация - можно не выделять,
3/ топливо (со стороны) - не то, что производят (Кт 06),
4/ энергия всех видов со стороны (промышленная, бытовая)
Кт 60 (расчеты с поставщиками - списываем после акцента)
Кт 51 (расчеты за энергию, т.е. первичные документы -
счета за энергию),
5/ амортизация основных средств (Кт 86 или Кт 02),
6/ заработная плата основная и дополнительная (Кт 70),
7/ отчисления на соц. страхование (Кт 69),
8/ прочие денежные расходы, например, командировочные,
почта - телеграф - телефон и др., арендная плата (когда мы ее
платим) (Кт 51 и др.)
Очень трудоемко поэлементно считать себестоимость.
Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для
определения себестоимости продукции и показывает направление
затрат. В отдельных отраслях применяются различные сочетания
калькуляционных статей затрат.
В качестве типовой предлагается следующая группировка
затрат по статьям калькуляции:
1/ сырье и материалы (прямые) Дт 20 Кт 05
2/ возвратные отходы (вычитаются) Дт 05 Кт 20
3/ топливо и энергия на технологические цели (прямые)
Дт 20 -" Кт 06 топливо
\-" Кт 60 или Кт 51 энергия
4/ основная заработная плата производственных рабочих
(прямые) Дт 20 Кт 70
5/ дополнительная заработная плата производственных рабочих
(по плановому проценту списываем из фонда или резерва
отпускных) Дт 20 Кт 89
6/ отчисление на соц. страхование производственных рабочих
Дт 20 Кт 69
7/ расходы на подготовку и освоение производства (повышенные
по сравнению с основными, собираем на 31 счете, после
освоения частями списываем на себестоимость выпускаемой
продукции - поэтому новые изделия идут с повышенной
ценой) - комплексная статья 31
Дт 31 Кт разные, все счета по освоению
8/ расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
(РСО) - (комплексная статья)
Дт 20 Кт 24 (РСО)
9/ общепроизводственные (общецеховые) расходы - комплексная
Дт 20 Кт 25
10/общехозяйственные расходы Дт 20 Кт 26
цеховая структура (сальдо не имеют)
бесцеховая структура - нет 24 и 25, а только одна
комплексная статья 26
11/потери от брака
Дт 20 Кт 28 брак в производстве
12/прочие производственные расходы (потом переносятся на 20
счет, а могут сразу переноситься на 20 счет)
Дт 26 --" Кт 51
|\--" Кт 71
|---" Кт 60
Открываем счет в банке - платим за услуги Дт 20 Кт 51.
Как правило, номенклатура прочих расходов устанавливается
отраслью.
----------------------------------------------
Итого: производственная себестоимость.
Внепроизводственные расходы - те, что связаны с реализацией
продукции (упаковка, реклама)
Дт 46 Кт 43 (внепроизводственные расходы)
----------------------------------------------
Всего: полная себестоимость (определяется на счете 46).
В соответствии с законом о налогообложении предприятий и
"Основными положениями по составу затрат, включенных в
себестоимость продукции" от 5 ноября 90г. в себестоимость
продукции дополнительно включены
- отчисления по обязательному медицинскому страхованию
(процент пока не известен), счет как на соц. страхование;
- платежи по обязательному страхованию имущества (должны все
фонды застраховать) - основное производство
- общехозяйственные расходы
- плата по процентам за краткосрочные (на год) кредиты банков,
кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам (это за
счет прибыли) и ссудам, полученным на восполнение недостатка
собственных оборотных средств (это за счет ФРП или за счет
прибыли).
Все затраты учитываются на счете 20 - основное производство,
по дебету которого отражаются фактические затраты текущего
месяца, а по кредиту - себестоимость выпущенной продукции,
выполненных работ, услуг. Остаток незавершенное производство.
20.Основное производство
Дт--------------------------------------------------------Кт
Сн - незавершенное производство |
(см. октябрь Главной книги) | Возвраты и списания
Фактические затраты текущего | Иногда идет расчет по
месяца (по статьям калькуляции):|нормам.
1/ материалы (Кт 05) по Главной |
книге - корреспонденция со |Фактическая себестоимость
счетом 20 |выпущенной продукции
136612 |(работ, услуг) - С
2/ заработная плата производст- |или фактические затраты
венных рабочих (Кт 70) - кор-|на завершенные работы,вы-
респонденция со счетом 20 |пущенную продукцию,выпол-
165 |ненные услуги
3/ отчисления на соц.страхование| Кт 20 Дт 40
(Кт 69) | сдаем на склад
16.50 | предприятия
4/ амортизация (Кт 86) - все на |
себестоимость |
172270 |
5/ расходы по эксплуатации обо- |
рудования (РСО) (Кт 24) |
6/ общепроизводственные расходы |
(Кт 25) |
7/ общехозяйственные расходы |
(Кт 26) |
178 |
--------------------------------|-------------------------
Всего затрат (З):309241.50 | 309241.50 затраты равны
себестоимости т.к. НЗП
нет
Ск = НЗП ежемесячно предлагается проводить инвентаризацию
незавершенного производства (по инструкции).
Ск = Сн + З - С, отсюда
С = Сн + З - Ск (если нет незавершенного производства, то
это есть фактическая себестоимость)
Все можно сбалансировать за счет НЗП
Сн + З = С + Ск баланс счета 20
|-" для проведения всяких махинаций, если не
проводится инвентаризация
Проводка фактической себестоимости.
Незавершенные работы - получен акт, но не получены деньги -
склада нет -"
Кт 20 Дт 45 (товары отгруженные)
Если сразу идет процесс реализации
Кт 20 Дт 46 (когда получены деньги).
В зависимости от типа организации себестоимость либо сразу
списывается на 46 счет, либо последовательно (поэтапно):
Кт 20 Дт 40 на склад
Дт 45 Кт 40 отгрузили
Дт 46 Кт 45 деньги получены
В течение месяца собираем затраты и ?????
24. РСЭО
Дт--------------------------------------------------------Кт
Текущие затраты |
1/.Амортизация оборудования и транс- |
портных средств. |
2/.Эксплуатация оборудования |
- заработная плата рабочих, обслужи- |
вающих оборудование (наладчики, |
слесари и т.д.) |
- стоимость материалов (смазочных, |
обтирочных и др.) |
3/.Ремонт оборудования (текущий, |
средний, капитальный) |
4/.Износ МБП |
5/.Прочие расходы и другие, определя-|
емые отраслью |
---------------------------------------|--------------------
Сумма Дт равна сумме Кт --" Дт 20
В конце месяца закрываем счет:
определяем оборот по Дт - слева тот же кредит - эта сумма
попадает на Дт 20.
25. Общепроизводственные расходы
Дт--------------------------------------------------------Кт
Текущие расходы: |
1/.Содержание аппарата управления и |
прочего персонала цеха (заработная|
плата). |
2/.Амортизация зданий, сооружений, |
инвентаря (цеха). |
3/.Содержание зданий, сооружений, ин-|
вентаря цехов (заработная плата по|
уборке, материалы). |
4/.Расходы по охране труда и технике |
безопасности, спецпитание, спец- |
одежда. |
5/.Ремонт зданий, сооружений, инвен- |
таря. |
6/.Испытания, опыты, исследования. |
7/.Износ МБП и инвентаря. |
8/.Потери от простоев, порчи ценнос- |
тей. |
9/.Прочие расходы и другие, определя-|
емые отраслью. |
-------------------------------------|--------------------
Сумма Дт равна сумме Кт --" Дт 20
в конце месяца подсчет.
26. Общехозяйственные расходы
Дт--------------------------------------------------------Кт
Текущие затраты: |
1/.Содержание аппарата управления и |
прочего общехозяйственного персо- |
нала. |
2/.Содержание пожарной, военизирован-|
ной и сторожевой охраны. |
3/.Амортизация основных средств обще-|
хозяйственного характера. |
4/.Содержание и ремонт зданий, соору-|
жений, инвентаря общехозяйственно-|
го характера, плата за аренду. |
5/.Износ МБП общехозяйственного ха- |
рактера. |
6/.Охрана труда, расходы по технике |
безопасности, установка автоматов |
воды и др. |
7/.Расходы на командировки. |
8/.Подготовка кадров (оплата учебных |
отпусков, средняя заработная плата|
при обучении на курсах - плата за |
обучение за счет прибыли). |
9/.Непроизводственные расходы - поте-|
ри, простои (обслуживание), порча |
ценностей. |
10/.Прочие расходы, определяемые от- |
раслью. |
11/.Представительские расходы (на об-|
служивание иностранцев в СП). |
-------------------------------------|--------------------
Сумма Дт равна сумме Кт списываем
на Дт 20
Вместо такого ведения счетов предлагается составлять типовую
ведомость учета затрат на производство. Типовая форма ВК-3 (см.на
отдельном листе).
Учет реализации и финансовых результатов
Результатом производственной деятельности предприятия
является выпуск продукции, работ, услуг и их реализация.
Реализованной продукция считается после того, как деньги поступили
на расчетный счет в банке или в кассу предприятия (выручка
ежедневно сдается в банк через инкассатора или непосредственно).
Для синтетического учета реализованной продукции применяется
счет 46 - реализация. Этот счет сальдо не имеет. На этом счете
фактические затраты сопоставляются с выручкой от реализации и
определяется прибыль или убытки, которые списываются на счет 80.
Открываем счет 46.
46. Реализация.
Дт--------------------------------------------------------Кт
Фактическая себестоимость реа-| Выручка от
лизованной продукции (после | реализации продукции
поступления денег) | с Дт 51
с Кт 20 \ |
или Кт 40 -"(производственная)| 354600
или Кт 45/ 309241.50 |(см. операцию N 24 по
| Главной книге)
Внепроизводственные расходы |
с Кт 43 |
------------------------------|---------------------------
Полная себестоимость реализо-| Выручка от реализации в
ванной продукции | отпускных ценах
309241.50 | 354600
------------------------------|---------------------------
Прибыль | Убытки
Дт 46 | Кт 46 --" Дт 80
Кт 80 "----- 45358.50 |
Большая часть прибыли, как правило, образуется от реализации
продукции. Остальная часть ее относится к внереализационным
доходам и расходам и состоит из:
1/ поступления списанных безнадежных долгов (сюрприз)
Дт 51 Кт 80
2/ полученных штрафов, пени, неустоек
Дт 51 Кт 80
3/ прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году
Дт 51 Кт 80
4/ прибыли от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства
Дт 29 Кт 80
(непромышленные
хозяйства)
и другие доходы;
5/ стихийные бедствия
Дт 80 Кт 05 и др. (разный - заработная плата,
деньги и т.д.)
6/ списание долгов за истечением сроков исковой давности
Дт 80 Кт 76
7/ по недостачам, растратам и хищениям
Дт 80 Кт 84 (когда виновник не установлен)
8/ убытки по аннулированным заказам
Дт 80 Кт 20 (23 вспомогательные производства)
9/ преднамеренное укрытие доходов (фининспекция накладывает
штраф)
Дт 80 Кт 51
10/в соответствии с Законом о налогообложении предприятий, к
доходам и расходам, не связанным с реализацией продукции,
дополнительно включены
- доходы, получаемые от долевого участия в СП,
- доходы от сдачи имущества в аренду,
- дивиденты (доходы, проценты) по акциям, облигациям и
иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию.
Для синтетического учета прибыли применяется счет 80 -
прибыли и убытки. По Кт 80 отражается прибыль, по Дт 80 - убытки.
Сальдо этого счета является финансовым результатом деятельности
предприятия.
Прибыль отражается в пассиве баланса, а убытки в активе
баланса.
Прибыль от реализации продукции определяется на счете 46 и
переносится на счет 80. Внереализованные доходы и расходы
учитываются непосредственно на счете 80.
Постановление СМ СССР и ВЦСПС от14 мая 1990г. N 478
"О повышении размеров пособий по временной нетрудоспособности
некоторым категориям рабочих и служащих".
Работнику, не являющемуся членом профсоюза, пособие по
больничному листу выплачивается в тех же размерах, что и членам
профсоюза.
Зависимость размера пособия от непрерывного стажа работы
сохранена (раньше до 3-х лет - 50%, свыше 8-и лет - 100%), но
изменения коснулись и этого момента:
всем при стаже до 5-ти лет - 60% заработка,
от 5-ти до 8-ми лет - 80% заработка,
свыше 8-ми лет - 100%.
Составим ведомость аналитического учета к счету N 46,
типовая форма ВК-8, ВК-9 по заработной плате.
Получили прибыль по ведомости: 45418.50
60 р. - 15 операция по Главной книге
45358 --" 60
Определение прибыли - по ведомости. В конце отчетного
периода - определяем общую прибыль. На счете 80 - сосредоточена
общая прибыль.
Ведомости аналитического учета к счетам = журнал - ордерам.
Главная книга - оборотная ведомость по синтетическим счетам.
После определения прибыли она распределяется в соответствии
с законодательством. Это чисто бухгалтерская работа!
Пример распределения прибыли за октябрь 1990г.
(по методике до 1 января 1991г. - сейчас другая)
_________________________________________________________________
| | По отчету |Корреспондирующие
| |за октябрь | счета
| |(нарастаю- |--------|--------
N | Наименование показателей |щим итогам,| Дт | Кт
п/п| |т.е. склады| |
| |ваем с тем,| |
| |что раньше-| |
| |с начала | |
| |года) | |
---|-------------------------------|-----------|--------|--------
1.|Прибыль от реализации | 45418.50| 46 | 80
2.|Плата за трудовые ресурсы | 75.00| 81 | 68
|(300 - раб., 600 - за АУП) | | |
3.|Плата процентов за краткосроч- | | |
|ный кредит (сейчас в себестои- | - | - | -
|мость продукции) | | 81 | 51
|(Плата за фонды - если будет | | |
| нужно) | | |
4.|Расчетная прибыль | 45343.50| |
|(п.1 - п.2 - п.3) | | |
5.|Отчисления в бюджет от расчет- | 4534.35| 81 | 68
|ной прибыли (10%) | | |
6.|Отчисления в вышестоящую орга- | | |
|низацию (отменены) - 15% от | 6801.52| 81 | 78
|расчетной прибыли | | | (77,79)
7.|Сальдо внереализационных прибы-| | |
|лей и убытков (доходов и расхо-| | |
|дов на 80 счете) можно отдель- | - |проводка у каждого
|ную ведомость - штрафы и др. | | своя
8.|Прибыль, остающаяся в распоря- | | |
|жении предприятия и направляе- | | | ФЭС
|мая для образования единого | 34007.63| 81 | 87
|фонда организации | | | (88)
|(п.1-п.2-п.3-п.5-п.6+-п.7) | | |или оба,
| формула расчета | | |например,
| | | |5% в ре-
| | | |зервный
| | | |фонд или
| | | |только
| | | | 80
---|-------------------------------|-----------|--------|--------
Составили расчет, подписали, заносим в Главную книгу. Если
требуется финансовый инспектор или вышестоящая организация -"
отдаем.
По этому распределению - см. счет 81, по Дт (на след. стр.)
Новый отчетный период - новая таблица (по нарастающему
итогу).
81. Использование прибыли
Дт--------------------------------------------------------Кт
Плата за трудовые ресурсы |
Кт 68 |
Отчисление в бюджет |
Кт 68 |
Отчисление вышестоящей организации|
Кт 78 |
Прибыль в ЕФО |
Кт 87 |
----------------------------------|---------------------
Распределяемая прибыль 45418.50 равно 45418.50
| |
В актив баланса Дт 80
В пассив баланса прибыль
Сдали годовой отчет (получили премию), отчет утвердили. В
Главной книге закрываем счет 81 (все собрали - перенесли на Кт и
корреспонденция со счетом Дт 80).
Реформация баланса - ставим
Дт 80 Кт 81 - счет закрылся.
К новому году подходим с нулевой прибылью.
Заносим операции 25, 26, 27 - в Главную книгу.
Считаем по всем счетам Дт, Кт, Сальдо
2371725 - дебитовый оборот
2371725 - кредитовый оборот
2371725 - сумма.
После этого можно заполнять баланс по письму МФ СССР от
12 октября 1990г. N 122 (для подведения итогов и отчетности
вышестоящей организации и финорганам).
Баланс предприятия
на 1.01.90г. (в тыс. руб.)
Актив | Пассив
--------------------------------|--------------------------------
|на нач.|на ко- | |на нач.|на ко-
|года |нец от-| |года |нец от-
| |четного| | |четного
| |периода| | |периода
----------------|-------|-------|----------------|-------|-------
I.Основные сред-| | |I.Источники соб-| |
ства и вложения | | |ственных средств| |
Основные сред-| | |Уставный фонд-85|124.500| 9.217
ства - 01 |105.300| 89.400|Износ основных | |
Использование | | |средств - 02 | 20.700|120.083
прибыли - 81 | - | 45.418| Спец.фонды | |
---------|-------|-------| (ЕОФ) - 87 | - |152.128
Итого по разд.I |105.300|134.818|Амортизационный | |
| | |и ремонтный фонд| 18.000| 78.987
II.Запасы и за- | | | - 86 | |
траты | | | Прибыль - 80 | - | 45.418
Производственные| | | --------|-------|-------
запасы - 05 | 33.900|238.018|Итого по разд.I |163.200|400.833
Незавершенное | | | | |
производство-20 | - | - |II.Кредиты и др.| |
---------|-------|-------|заемные средства| |
Итого по разд.II| 33.900|238.018|Краткосрочные | |
| | |кредиты - 90 | - |340.000
III.Денежные | | | --------|-------|-------
средства,расчеты| | |Итого по разд.II| - |340.000
и прочие активы | | | | |
Касса - 50 | - | 0.002|III.Расчеты и | |
Расчетный | | |прочие пассивы | |
счет - 51 | 26.000|381.708|Расчеты с креди-| |
Расчеты с деби-| | |торами: | |
торами и прочие | | |за товары и ус- | |
активы - 70 | 0.060| - |луги - 60 | - | -
---------|-------|-------|с бюджетом - 68 | - | 4.609
Итого по раздIII| 26.060|381.710|страхование - 69| - | 0.022
| | |оплата труда-70 | 2.060| 2.280
| | |с прочими креди-| |
| | |торами (прочие | |
| | |пассивы) - 78 | - | 6.802
| | | --------|-------|-------
| | |Итого по раздIII| 2.060| 13.713
----------------|-------|-------|----------------|-------|-------
Баланс: |165.260|754.546| Баланс: |165.260|754.546
Руководитель:
Главный бухгалтер:
Проанализируем баланс.
Баланс на конец года увеличивается - значит, мы развиваемся.
В (А) развитие из-за производственных запасов и получения
денег на расчетный счет. Это хорошо!
В (П) - получили ссуду 340000, небольшая прибыль, износ (?)
Основные средства приблизительно 10%, материалы
приблизительно 1/3 - материалоемкое производство.
120083
Основные средства: ------ * 100% - износ большой,
89400 оборудование старое.
В жизни может быть красное сальдо (минусовое) на Уставном
фонде.
I и II разделы (А) обеспечивают Уставной фонд, износ и
прибыль.
Источники собственных оборотных средств
= (Уставной фонд + износ + прибыль) - итог Iразд.(А)баланса.
9.217 + 120.083 + 45.418 = 174.718
174.718 - 134.818 = 39.900 остается для IIразд.(А)
А у нас 238.018 - 39.900 = 198.118 использовали ссуду на
запасы и затраты (IIразд)
Ссуда 340.000 - 198.118 --" 141.882
Распределение денег на расчетном счете:
неиспользованная (свободная) ссуда 141.882
ЕОФ 152.128
амортизационный фонд 73.987
долги бюджету 13.713
Баланс сдается в финорганы - утверждающий штамп.
После утверждения баланса нужно сделать реформацию баланса.
После сальдо в Главной книге операция реформации баланса
(только в конце года).
Счет 80 (прибыль) и счет 81 (использование прибыли)
закрываются. С нового года начинаются с нуля и снова нарастающим
балансом.
Хозяйственная операция Сумма
Реформация баланса 45418.50 Дт 80 Кт 81
прибыль эти счета погасились
Начинаем новый баланс - счета 80,81 нулевые на начало года
- всегда.
С 1января 1991г. - новая инструкция по распределению прибыли.
Распределение прибыли - это бухгалтерская работа - в
соответствии с "Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов", утвержденной
МФ СССР от 29декабря 1990г. N 145.
Экономика и жизнь N 5, январь, 1991г.
Налоговая инспекция "любит" все по инструкции, если нет
каких-то показателей - прочерки. Рассмотрим таблицы, которые
предоставляются налоговой инспекции.
I. Определение базовой величины для исчисления расходов
на оплату труда на 1991г.
-----------------------------------------------------------------
N | Показатель | Сумма
строки| |---------------
| | Iвар. | IIвар.
------|------------------------------------------|-------|-------
1. | Суммы, начисленные из фонда оплаты труда |выборка|выборка
|(фонд заработной платы и фонд материально-| Кт 70 | Кт 70
|го поощрения) работникам основной деятель-| 20000 | 40000
|ности за первый квартал 1990г. | |
2. | Выплаты, не включаемые в себестоимость | |
|продукции, работ, услуг (Основные положе- |выборка|
|ния по составу затрат), например, матери- |из Кт70|
|альная помощь, вознаграждение по итогам | 5000 | 10000
|работы за год (квартальные премии - по се-| |
|бестоимости), оплата дополнительно предо- | |
|ставляемых отпусков по решению трудового | |
|коллектива, надбавки к пенсиям и т.п., | |
|проценты по акциям и др. | |
| Ведомость по учету заработной платы, | |
|расчетно-платежная ведомость (делаем вы- | |
|борку из Кт 70). | |
3. | Расходы на оплату труда, включаемые в се-| |
|бестоимость продукции - Кт 70 Дт 20 и др.| 15000 | 30000
| строка 1 - строка 2 | |
4. | Среднесписочная численность работников, | |
|занятых в основной деятельности за Iкв. | 100 | 20
|1990г. (чел.) - выгодно, когда больше ра- | |
|ботает людей, а меньше получает. | |
5. | Среднемесячная заработная плата, | |
| строка 3 1 | |
| -------- * - = | 50 | 500
| строка 4 3 три месяца в квартале | |
|в том числе сумма превышения средней зара-| |
|ботной платы (400руб. по СССР и 700руб. по| |
|РСФСР) за счет введения дополнительных вы-| |
|плат, предусмотренных законодательством | |
|(за м
...Закладка в соц.сетях
